ОПОДАТКУВАННЯ ГРАНТІВ ФОП ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ

Після повномасштабного вторгнення рф в Україну, серед ФОП стало популярним отримати грант на розвиток бізнесу тощо. Вже в 2023 році такі ФОПи масово почали отримувати листи щастя від податківців наступного змісту: «за результатами проведеного ДПС України порівняльного аналізу, виявлено розбіжності між задекларованими  ФОП доходами в податковій декларації платника єдиного податку за 2022 року та сумою виплаченого йому доходу відповідно до відомостей, отриманих з Державного реєстру фізичних осіб-платників податків про суми виплачених доходів та утриманих податків (податкового розрахунку ф.1дф) за ознакою «157» – «дохід, виплачений самозайнятій особі». По вказаній причині податкова просить надати пояснення та підтверджуючі документи, згідно яких сформована загальна сума доходу в податковій декларації платника єдиного податку за 2022 року».

Звісно, не реагувати на такі листи від податківців рівноцінно тому, що Ви накличете на свою голову податкову перевірку та штрафні санкції. Більше того, у ФОП виникає логічне питання: «а чи дійсно мені потрібно задекларувати отримати допомогу та сплатити з неї податок у розмірі 5%?»

Тож, в цій статті ми вирішили розглянути, коли саме у ФОП виникають податкові зобов’язання та обов’язок по подачі звітності.

ФОП – ПЛАТНИКИ ЄДИНОГО ПОДАТКУ

Перелік доходів ФОП – платника єдиного податку визначено ст.292 Податкового кодексу України.

Тож, згідно з п.п.1 п.292.1 ст.292 Податкового кодексу України, доходом платника єдиного податку слід вважати дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівка/безготівка); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст.292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить їй на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

На цьому етапі цікавим є визначення бюджетного гранту. Так, згідно пп. 14.1.277^–1 п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України, бюджетний грант – цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.

У відповідності до Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів» від 18 серпня 2021 р. № 867, в перелік надавачів бюджетного гранту входить лише Український культурний фонд.

Крім того, в перелік доходів не включаються суми цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.

Тобто, якщо ФОП на єдиному податку отримує грошову допомогу у вигляді бюджетного гранту або від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм, то він не зобов’язаний декларувати таку допомогу і сплачувати за неї єдиний податок у розмірі 5%.

В той же час надавачі допомоги є податковими агентами фізичних осіб, а тому зобов’язані подати звіт за формою 1-дф з ознакою доходу «157». Саме на цій підставі у податкових органів можуть виникати розбіжності між значеннями в декларації єдинника і відомостями, що вказані в 1-дф.

Якщо ж ФОП-платник єдиного податку 5% отримав благодійну допомогу від благодійної організації або інших фондів, то така допомога оподатковується за загальними правилами.

Тобто, надавач допомоги (як податковий агент фізичної особи) подає звіт та сплачує податок від доходу фізичної особи у розмірі 18% та воєнний збір у розмірі 1,5%.

Варто зауважити, що це правило не відноситься до допомоги від нерезидентів. Так, якщо ФОП-єдинник отримав благодійну допомогу від нерезидента (Міжнародної організації чи міжнародного благодійного фонду), у якого відсутнє представництво на території України, то такий ФОП має подати податкову декларацію про майновий стан та доходи і сплатити ПДФО 18% і 1,5% воєнного збору.

Автор:

Базик Марина