АНАЛІЗ «ПРОТИВІРУСНИХ» ЗАКОНІВ. ЧАСТИНА 2
З метою запобігання поширенню захворювання коронавірусної хвороби в Україні було запроваджено карантин. Для регулювання правовідносин під час карантину, 17 березня 2020 року Верховна Рада України прийняла 2 важливі Закони.
В нашій минулій статті ми аналізували Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 № 530-IX.
В даній статті ми б хотіли проаналізувати Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 № 533-IX (надалі по тексту – «Закон 533-IX»).
НОВАЦІЯ №1 ОСОБЛИВОСТІ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ ЗА ПОРУШЕННЯ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА НА ЧАС КАРАНТИНУ
Законом 533- IX передбачено звільнення від відповідальності за порушення податкового законодавства, вчинені у період з 01 березня по 31 травня 2020 року.
Винятки: санкції за:
1) порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;
2) відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;
3) порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах, що застосовуються на загальних підставах;
4) порушення нарахування декларування та сплати податку на додану вартість.
В ЗІР з’явилася консультація 101.28, яка підтвердила, що протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року не будуть застосовуватися санкції за нереєстрацію (несвоєчасну) реєстрацію ПН/РК.
На що варто звернути увагу в аспекті податкових накладних?
Порушення вимог Податкового кодексу України щодо реєстрації податкових накладних негативно впливає на право контрагента щодо податкового кредиту.
Пунктом 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, передбачено, що податкові накладні, отримані та успішно зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту – «ЄРПН») є підставою для нарахування податкового кредиту для отримувачів товарів/послуг.
Тобто, у випадку, якщо продавець товарів/послуг не зареєстрував податкову накладну, то це не дає права його покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.
Суми ПДВ, зазначені у податковій накладній, які були зареєстровані в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, можуть бути включені до складу податкового кредиту того податкового періоду, у якому вони зареєстровані в ЄРПН, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних, у тому числі для платників податків, які застосовують касовий метод.
НОВАЦІЯ №2 ВСТАНОВЛЕНО МОРАТОРІЙ НА ПЕРЕВІРКИ
Так, Законом 533- IX було накладено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня до 31 травня 2020 року.
Виняток: документальні позапланові перевірки у випадку, якщо платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від’ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень. Також, не стосується перевірок, які були письмово заявлені самим платником податків.
Планові перевірки, які згідно з планом-графіком проведення планових перевірок, мали б бути проведені з 18 березня до 31 травня 2020 року, також включені до оновленого плану-графіку, який розміщений на веб-сайті ДПС України.
Документальні перевірки, що розпочались до набрання чинності Закону 533- IX, будуть зупинені до 31 травня 2020 року. Така зупинка не потребуватиме додаткових рішень контролюючих органів.
Ця новація, також, стосується перевірок щодо нарахування та своєчасності сплати ЄСВ.
НОВАЦІЯ № 3 ЗМІНЕНО СТРОКИ ДАВНОСТІ, ПЕРЕДБАЧЕНОЇ ПОДАТКОВИМ ЗАКОНОДАВСТВОМ
Законом 533- IX передбачена зупинка перебігу строку давності, передбаченого ст. 102 Податкового кодексу України на період з 18 березня до 31 травня 2020 року.
НОВАЦІЯ №4 ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД ДЕЯКИХ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ ТА ЄСВ
У період з 01 березня по 30 квітня 2020 року, платників податків (фізичних та юридичних осіб) звільнено від:
- нарахування та сплати земельних податків за земельні ділянки, які перебувають у власності чи користування фізичних або юридичних осіб;
- нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на об’єкти нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних або юридичних осіб.
Особливості сплати ЄСВ
Законом 533- IX передбачено звільнення у період з 01 березня по 30 квітня 2020 року від нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску наступні категорії осіб:
1) ФОП (в тому числі, але не обмежуючись, які обрали спрощену систему оподаткування);
2) фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність;
3) члени фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах.
У разі несплати ЄСВ у період з 01 березня по 30 квітня 2020 року, для таких осіб ці два місяці зараховуються до загального страхового стажу та вважається, що страхові суми були оплачені в мінімальному розмірі.
Примітка: особи, визначені пунктами 1 – 3, можуть добровільно нараховувати та сплачувати ЄСВ «за себе». У такому разі, інформація про сплачені суми відображається у звітності про нарахування єдиного внеску у відповідному звітному періоді. У разі, якщо, особа не сплачує ЄСВ, вона ставить «прочерки» у звіті за березень-квітень 2020 року.
Крім того, Законом 533- IX передбачено у період з 01 березня по 30 квітня 2020 року не застосовуються штрафні санкції, передбачені ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», за:
1) несвоєчасну сплату ЄСВ;
2) неповна сплата або несвоєчасна сплата суми ЄСВ одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується ЄСВ (авансових платежів);
3) несвоєчасне подання звітності.
Але тут варто бути обережним, адже відповідальність за прострочення оплати ЄСВ встановлюється не лише ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», а й ст. 165-1 КУпАП, яка також передбачає відповідальність за порушення законодавства щодо ЄСВ.
Крім того, встановлюється мораторій на нарахування пені у період з 01.03.2020 по 30.03.2020, а нарахована у цей період пеня підлягає списанню.
НОВАЦІЯ №5 ЗВІЛЬНЕННЯ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ ЗА ПРОСТРОЧЕННЯ ВИКОНАННЯ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ЗА КРЕДИТАМИ
Законом 533- IX передбачено звільнення у період з 01 березня по 30 квітня 2020 року відповідальності за прострочення виконання зобов’язань за договорами про споживчий кредит, у тому числі й за:
1) договори, що містять умову про споживчий кредит у формі кредитування рахунку зі строком погашення кредиту до одного місяця, та кредитні договори, що укладаються на строк до одного місяця;
2) договори позики, що не передбачають сплати процентів чи будь-яких інших платежів за користування, наданими за такими договорами, грошовими коштами;
3) кредитні договори, метою яких є надання споживачу права вчиняти правочини з фінансовими інструментами, якщо такі правочини вчиняються за участю чи за посередництвом кредитодавця або іншого професійного учасника ринку цінних паперів;
4) кредити, що надаються за договорами, укладеними в результаті врегулювання спору шляхом укладання мирової угоди, затвердженої судом;
5) кредити, що надаються виключно в рамках відповідних державних програм або програм органів місцевого самоврядування визначеному колу фізичних осіб і передбачають окремі, визначені такими програмами, умови кредитування, у тому числі виплату процентів за користування кредитом;
6) несанкціонований овердрафт, що є перевищенням суми операції, здійсненої за рахунком, над сумою встановленого кредитного ліміту, що обумовлений договором між кредитодавцем та споживачем і не є прогнозованим за розміром та часом виникнення;
7) кредитні договори, загальний розмір кредиту за якими не перевищує однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на день укладення кредитного договору;
8) кредити, що надаються ломбардами у разі передання предмета застави на збереження ломбарду, за умови що зобов’язання споживача обмежуються вартістю предмета застави.
Крім того, в цей період заборонено підвищення процентної ставки за користування кредитом.
НБУ додатково надав тлумачення про те, хто має право на так звані «кредитні канікули».
Кредитні канікули можуть бути надані позичальникам, які справно виконували свої зобов’язання до 01 березня 2020 та нададуть підтвердження настання фінансових труднощів. Банки продовжать нараховувати відсотки за користування кредитними коштами, проте за їх несплату в цей період не будуть нараховуватись штрафні санкції. Щодо того, як саме буде відбуватись сплата тіла кредиту, буде додатково обговорюватись позичальником та банком. Крім того, банкам заборонено вимагати комісію за проведення реструктуризації.
Крім того, НБУ звернув увагу на те, що реструктуризація кредиту не означає прощення боргу, це є лише заходом відтермінування сплати зобов’язання, не притягуючи боржника до відповідальності.
Більш детально ознайомитись з Законом 533- IX можна за посиланням.
Автор: Базик Марина Володимирівна