ЗАБЛОКУВАЛИ ПОДАТКОВУ НАКЛАДНУ, ЩО РОБИТИ?
В цій статті ми поговоримо про дуже актуальну тему, а саме: що робити, якщо Вам заблокували податкову накладну.
Законодавчо процедура зупинення реєстрації податкової накладної відбувається за ст. 201 Податкового кодексу України та Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 року № 1165 (далі по тексту – «Порядок»).
Відповідно до порядку, отримавши податкову накладну, податковий орган перевіряє її на наявність ознак безумовної реєстрації, які визначені пунктом 3 Порядку зупинення. Якщо наявна хоча б одна така ознака, то податкова накладна реєструється. Якщо ж така ознака відсутня, тоді починають перевіряти платника на наявність у платника критеріїв ризиковості; позитивної податкової історії. Далі – проводиться перевірка самої податкової накладної критеріям ризиковості операцій.
Якщо платник податків отримав квитанцію про зупинення податкової накладної, то перш за все, треба з’ясувати причину.
Причин може бути безліч: від недоотримання податковою документа (так званий «невірний» формат документу або технічні проблеми) до потрапляння платника в так званий «чорний список». Останнім же часом дедалі частіше стає поширеною причина для блокування – наявність податкової інформації, яка стала відома податковим органам у процесі провадження поточної діяльності під час виконання своїх функцій щодо визначення ознак ризиковості здійснюваної господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних. Причому цей пункт дає широкі можливості для прояву фантазій податковою. Наприклад, Ви не подали повідомлення за формою 20-ОПП, то це може стати такою собі підставою для блокування податкової накладної.
Зазвичай в самій квитанції вказується підстава для зупинки і пропозиція надати письмові пояснення та копії документів, які підтверджують проведення операції, яка стала підставою для складання податкової накладної.
КРОК 1. ПОДАННЯ ПОВІДОМЛЕННЯ ТА ТАБЛИЦІ ДАНИХ ПЛАТНИКА ПОДАТКУ ЗА ВСТАНОВЛЕНОЮ ФОРМОЮ.
Деякі платники нехтують цим кроком і намагаються йти до суду, проте дарма. Варто скористатись даною пропозицією і надати повідомлення. Термін для розгляду повідомлення та таблиці складає п’ять робочих днів з моменту її отримання. Після цього, комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці, яке надсилається самому платнику.
До речі, якщо платник податку не подає повідомлення, а одразу йде до суду, то він може зтикнутися з тим, що суд відмовить йому у задоволенні позову, адже за відсутності письмових пояснень позивача комісією регіонального чи центрального рівня не приймалось жодних рішень про реєстрацію або відмову, отже оскаржувати нема чого.
Також, хочемо звернути увагу на те, що повідомлення має містити інформацію не тільки про операцію, але й про самого платника податків. При цьому до подачі повідомлення, платник податків має усунути недоліки, на які звертає податковий орган (наприклад, подати 20-ОПП).
Наостанок, додамо, що розмір кожного файлу, який додається до пояснень не має бути більшим за 2 мГб.
КРОК 2. ОСКАРЖЕННЯ РІШЕННЯ КОМІСІЇ РЕГІОНАЛЬНОГО РІВНЯ В АДМІНІСТРАТИВНОМУ ПОРЯДКУ
Відповідно до ст. 56 Податкового кодексу України, існують 2 шляхи оскарження рішень контролюючих органів: адміністративне та судове оскарження. Якщо платник податків вирішує одразу йти до суду і отримує там відмову, то він втрачає своє право на адміністративне оскарження.
З власного досвіду, зазначимо, що в більшості випадків, права платників податків вдається відстояти в адміністративному порядку, тому не варто нехтувати цим шляхом. Крім того, судове оскарження та виконання рішень може тривати роками, в той час, як адміністративне оскарження може тривати не більше 10 календарних днів. По цим причинам ми виступаємо за адміністративне оскарження.
Термін для подання скарги з метою адміністративного оскарження складає 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується. У випадку, якщо платник податків пропустив 10-ти денний термін з поважних причин, то він має право подати скаргу протягом 6 місяців з клопотанням про поновлення термінів і документами, що свідчать про поважність причин пропуску термінів. Контролюючий орган вищого рівня, розглядаючи клопотання платника податків, поновлює пропущений строк на подання скарги в адміністративному порядку, якщо визнає причини його пропуску поважними. Знову ж таки, з власного досвіду, зазначимо, що краще десятиденний термін не пропускати, адже в більшості випадків його поновити майже неможливо.
Пункт 10 Порядку містить вичерпні вимоги до Скарги, а саме:
- Скарга подається в електронному вигляді із застосування ЕЦП;
- Назва або ПІБ платника податків, який подає скаргу;
- Індивідуальний податковий номер платника податків;
- Номер та дата оскаржуваного рішення комісії регіонально рівня;
- Інформація про причини незгоди платника податку з рішенням комісії регіонального рівня;
- Відомості щодо оскарження рішення регіонального рівня в судовому порядку;
- Вимоги платника податків, який подає скаргу.
Крім вищеописаної інформації, платник податків може подати документи, які підтверджують викладене ним у скарзі. Така скарга розглядається комісією центрального рівня протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Термін розгляду скарги не може бути продовженим. У випадку, якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку.
Якщо ж платник податків отримав відмову у задоволенні скарги Комісією центрального рівня або не вірить в адміністративне оскарження, то йому нічого не залишається, як йти до суду.
КРОК 3. СУДОВИЙ ПОРЯДОК ОСКАРЖЕННЯ РІШЕННЯ ПРО ВІДМОВУ РЕЄСТРАЦІЇ ПОДАТКОВОЇ НАКЛАДНОЇ
Тут, хотілось би звернути увагу на термін позовної давності. Так, багато платників податків свято вірять, що в них є 3 роки для оскарження рішення про блокування податкової накладної. Не повірите, в гуглі існує чимало статей, в яких навіть спеціалісти пишуть про три роки. Хочемо розвіяти цей міф, адже до позовів про оскарження рішень про блокування податкової накладної діють зовсім інші терміни (Постанова Верховного Суду від 11 жовтня 2019 року у справі № 640/20468/18).
Так, відповідно до ст. 122 КАС України, інші рішення контролюючих органів, які не стосуються нарахування грошових зобов’язань платника податків, за умови попереднього використання позивачем досудового порядку вирішення спору (застосування процедури адміністративного оскарження – абз. 3 п. 56.18 ст. 56 ПК України), оскаржуються в судовому порядку в такі строки:
а) для звернення до адміністративного суду встановлюється тримісячний строк, який обчислюється з дня вручення позивачу рішення суб’єкта владних повноважень.
б) якщо рішення за результатами розгляду скарги позивача на рішення, дії або бездіяльність суб’єкта владних повноважень не було прийнято та (або) вручено суб’єктом владних повноважень позивачу у строки, встановлені законом, то для звернення до адміністративного суду встановлюється шестимісячний строк, який обчислюється з дня звернення позивача до суб’єкта владних повноважень із відповідною скаргою на рішення, дії або бездіяльність суб’єкта владних повноважень.
Тобто, якщо Ви в адміністративному порядку оскаржили рішення податкової про блокування податкової накладної, то термін для подачі позовної заяви складає 3 місяці з дня отримання такого рішення. Якщо ж Ви не скористались своїм правом на адміністративне оскарження, тоді термін для подачі позовної заяви складає 6 місяців.
На початку статті ми вже говорили про довготривалість судового оскарження. Це пов’язано з багатьма факторами:
По-перше, податкова завжди проходить всі судові інстанції. Так, платник податків має бути готовий, що коли він отримає позитивне рішення Суду першої інстанції, це не є фіналом.
По-друге, навіть якщо платник отримав ухвалу про відмову податковому органу у відкритті провадження з причин відсутності сплати судового збору і не усунення останнім недоліків апеляційної скарги, це також не фінал. Так, є випадки, коли Суд задовільнив позов платнику податків, а апеляційний суд відмовив податковому органу у відкритті провадження через відсутність квитанції про сплату судового збору та не усунення недоліків протягом встановленого часу, платник податків деякий час очікував виконання рішення податкової. Через деякий час платник податків написав листа, в якому повідомив податкову, що є рішення на його користь, яке набрало законної сили та вимогою його виконання. Натомість, у відповідь отримав листа, в якому зазначалось, що у податкової з’явилось фінансування і податкова знову подає апеляційну скаргу та клопотання про поновлення терміну, пропущеного з поважних причин. Причому є судова практика, яка вже задовільнила клопотання (Постанова ВС від 15.05.2020 у справі №820/1212/17), правда там була значна сума судового збору.
КРОК 4. ВИКОНАННЯ РІШЕННЯ СУДУ
Вийграти справу у Суді це ще не фінал, а тільки початок, а клієнт зазвичай нехтує цим етапом, мовляв: “Суд ми вийграли, далі – ми самі!”.
Нажаль, не все так однозначно, адже змусити податковий орган виконати судове рішення з реєстрації податкової накладної той ще квест. Тож, радимо притримуватись певного алгоритму виконання рішення і приготуватись до того, що реєстрація податкової накладної за судовим рішенням займе певний час.
Алгоритм наступний:
- Отримуємо судове рішення з відміткою про набрання законої сили та виконавчий лист;
- Йдемо до державного виконавця і відкриваємо виконавче провадження. Паралельно можемо написати до податкової Листа про те, що судове рішення набрало чинності та попросити виконати його, нагадавши, що є ст. 382 Кримінального кодексу України. Але в більшості випадків такі Листи ігноруються податковою;
- Якщо податкова ігнорує виконавче провадження, нам нічого не залишається окрім як звернутись до правоохоронних органів з заявою про вчинення злочину за ст. 382 Кримінального кодексу України.
Як висновок, у випадку, якщо Ви вирішили піти до Суду, то потрібно готуватись до довготривалості судового розгляду і до квесту щодо виконання судового рішення. Тому не варто нехтувати адміністративним оскарженням. В багатьох випадках, оскарження в адміністративному порядку має свою результативність.
Автор:
Базык Марина Владимировна